Dažādu nodokļu atvieglojumu un atlaižu piemērošana vienmēr ir bijis aktuāls jautājums, jo tas likumīgi ļauj samazināt maksājamo nodokļu apmēru. Viena no iespējām kā samazināt par darbaspēku maksājamo nodokļu summu, ir darbinieku apdrošināšana vai arī iemaksas privātajos pensiju fondos. Rakstā apskatīšu, kādi nodokļi ir piemērojami apdrošināšanas prēmiju maksājumiem un iemaksām pensiju fondos, ja šos maksājumus par saviem darbiniekiem veic darba devējs. Skaidrojums ir sniegts, ņemot vērā normatīvo aktu redakciju uz raksta publicēšanas dienu.

Ar darbaspēka izmaksām ir saistīti divi nodokļi – iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI).

Lai izvērtētu, kādi nodokļu atvieglojumi ir piemērojami, atsevišķi ir jāizdala šādi apdrošināšanas un iemaksu veidi:

• iemaksas privātajos pensiju fondos,
• veselības, nelaimes gadījumu vai dzīvības apdrošināšana,
• dzīvības apdrošināšana ar līdzekļu uzkrāšanu.

Likuma „Par IIN" 8. panta piektā daļa nosaka, ka no maksātāja ienākumiem, par kuriem maksā algas nodokli, izslēdz:

• privātajos pensiju fondos atbilstoši licencētiem pensiju plāniem un apdrošināšanas sabiedrībā iemaksātās dzīvības apdrošināšanas (ar līdzekļu uzkrāšanu) prēmiju summas, kuras kopā nepārsniedz 10 procentus no maksātājam aprēķinātās bruto darba samaksas taksācijas gadā, un
• iemaksātās dzīvības (bez līdzekļu uzkrāšanas), veselības vai nelaimes gadījumu apdrošināšanas prēmiju summas, kas nepārsniedz 10 procentus no maksātājam aprēķinātās bruto darba samaksas taksācijas gadā, bet ne vairāk kā 300 latu gadā.

Veicot iemaksas pensiju fondos vai maksājot apdrošināšanas prēmijas, jāizpilda arī šādi nosacījumi attiecībā uz noslēgtā līguma termiņu, lai varētu piemērot nodokļu atvieglojumus:

• darbības termiņš dzīvības apdrošināšanas līgumam (ar līdzekļu uzkrāšanu) nav īsāks par pieciem gadiem;
• darbības termiņš dzīvības, veselības un nelaimes gadījumu apdrošināšanas līgumam (bez līdzekļu uzkrāšanas) nav īsāks par vienu gadu;
• dzīvības, veselības un nelaimes gadījumu apdrošināšanas līguma noteikumi paredz, ka apdrošināšanas atlīdzību par apdrošināšanas gadījumu izmaksā apdrošinātajai personai (vai tās labuma guvējam); citas summas, kas saistītas ar līguma darbību vai tā pārtraukšanu, izmaksā darba devējam (apdrošinājuma ņēmējam), un neparedz aizdevumu izsniegšanu apdrošinātajām personām.

Likums „Par valsts sociālo apdrošināšanu" nosaka, ka obligāto iemaksu objektā netiek ietvertas darba ņēmēja labā veiktās darba devēja iemaksas privātajos pensiju fondos atbilstoši licencētajiem pensiju plāniem, iemaksātās dzīvības apdrošināšanas (ar līdzekļu uzkrāšanu) prēmiju summas un iemaksātās dzīvības, veselības vai nelaimes gadījumu apdrošināšanas (bez līdzekļu uzkrāšanas) prēmiju summas saskaņā ar likuma "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" noteikumiem.

Praksē parasti nodokļu normatīvajos aktos noteiktos ierobežojumus prēmijas apmēram rēķina taksācijas gada beigās vai arī mēnesī, kad darbinieks un darba devējs darba tiesiskās attiecības izbeidz. Šis brīdis aprēķinam ir piemērotākais, jo tad ir zināmi darbinieka bruto ieņēmumi par visu gadu.

Lai labāk varētu saprast, kā nodokļu atvieglojumi piemērojami, apskatīsim vairākus praktiskus piemērus, kas atrodami MK 21.09.2010. gada noteikumu Nr. 899 „Likuma "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" normu piemērošanas kārtība" 1. pielikumā. Pielikuma aprēķinos ir mainītas nodokļa likmes atbilstoši tam, kādas tās ir 2011. gadā.

Veselības apdrošināšanas prēmiju maksājumi

• Darba devējs saskaņā ar apdrošināšanas līgumu, kas noslēgts par laikposmu no marta līdz nākamā gada februārim, martā par darbinieku samaksājis veselības apdrošināšanas prēmiju 180 latu apmērā. Darbinieka darba samaksas apmērs visos taksācijas gada mēnešos kopā ir 1740 latu jeb vidēji 145 lati mēnesī. 10 % no bruto darba samaksas gadā ir 174 lati. Tas nozīmē, ka apdrošināšanas prēmiju maksājumu pārsnieguma summa gadā veido 6 latus (180 – 174 = 6). Aprēķinot iedzīvotāju ienākuma nodokli par decembri, no pārsnieguma summas aprēķina un ietur nodokli 1,50 latu apmērā (25 % no 6,00 = 1,50).
• Darba devējs decembrī par darbinieku samaksājis veselības apdrošināšanas prēmijas summu par kārtējā gada decembri taksācijas gadā un taksācijas gadā par nākamā taksācijas gada trijiem mēnešiem. Apdrošināšanas līgums stājies spēkā ar decembri. Samaksātā prēmijas summa decembrī ir 300 latu, bet par nākamā gada 11 mēnešiem – 900 latu. No darba devēja veiktajiem veselības apdrošināšanas prēmijas maksājumiem uz taksācijas gadu attiecas 100 latu (1200 : 12 x 1 = 100). Pārējo maksājumu daļu (1100 latu) darba devējs grāmato kā nākamo periodu maksājumu un ņem vērā, nosakot darbinieka apliekamo ienākumu nākamajā taksācijas gadā.
• Dzīvības apdrošināšana (ar līdzekļu uzkrāšanu) un iemaksas pensiju fondā
• Darba devējs septembrī par darbinieku samaksājis dzīvības apdrošināšanas (ar līdzekļu uzkrāšanu) prēmiju vai veicis iemaksas privāto pensiju fondā par kārtējā gada septembri, oktobri, novembri, decembri un nākamā gada astoņiem mēnešiem. Apdrošināšanas līgums stājies spēkā ar septembri. Samaksātā prēmijas summa ir 360 latu, darbinieka bruto darba samaksa gadā ir 3500 latu. No darba devēja veiktajiem dzīvības apdrošināšanas prēmiju maksājumiem vai iemaksām privāto pensiju fondā uz taksācijas gadu attiecas 120 latu (360 : 12 x 4 = 120). Pārējo maksājumu daļu darba devējs grāmato kā nākamo periodu maksājumu un ņem vērā, nosakot darbinieka apliekamo ienākumu pēctaksācijas gadā. Taksācijas gada decembrī darba devējs nosaka veikto maksājumu (kas attiecas uz taksācijas gadu) attiecību pret darbinieka gada bruto darba samaksu. Šajā gadījumā tā ir 3,4 %, tātad nepārsniedz noteikto 10 % ierobežojumu.
• Darba devējs janvārī par darbinieku samaksājis dzīvības apdrošināšanas (ar līdzekļu uzkrāšanu) prēmiju vai veicis iemaksas privāto pensiju fondā par trim mēnešiem – iepriekšējā gada novembri un decembri un kārtējā gada janvāri – mēnesi, kurā viņš veic maksājumu. Samaksātā prēmijas summa ir 90 latu. Par nākamajiem trijiem mēnešiem minētie maksājumi veikti aprīlī 90 latu apmērā. Nākamais maksājums izdarīts jūlijā (90 latu), un pēdējais maksājums taksācijas gadā izdarīts oktobrī (90 latu). Taksācijas gadā kopā darba devējs darbinieka labā ir veicis dzīvības apdrošināšanas (ar līdzekļu uzkrāšanu) prēmiju maksājumus vai iemaksas privāto pensiju fondā 360 latu apmērā. Decembrī darba devējs aprēķina veikto maksājumu attiecību pret darbinieka gada bruto darba samaksu. Darbinieka bruto darba samaksa gadā ir 3360 latu (vidēji mēnesī 280 latu). Tā kā 10 % no 3360 latiem ir 336 lati, darbinieka apliekamais ienākums decembrī ir palielināms par 24 latiem (360 – 336 = 24). Tādējādi ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais darbinieka ienākums decembrī ir 304 lati (280 + 24 = 304). Tā kā maksājums par novembri un decembri tiek veikts nākamā gada janvārī, tas tiek attiecināts uz darbinieka nākamā gada darba samaksu.

Sagatavoja Grāmatvedības un Finanšu nodaļas vadītāja Linda Puriņa

Publikācija no informatīvā izdevuma "Lauku Lapa" Nr. 81